中央财经大学研究生，中央财经大学研究生院
近期，我校会计学院助理教授王林与加拿大纽芬兰纪念大学Jeffrey Pittman教授，香港中文大学吴东辉教授合作的学术论文“Network Analysis of Audit Partner Rotation”发表于Contemporary Accounting Research第39卷第2期（doi:10.1111/1911-3846.12743）。Contemporary Accounting Research是会计学排名前五的国际顶级期刊之一，是中央财经大学的AAA类英文学术期刊。
经过了一系列高曝光度的财务舞弊事件后，萨班斯-奥克斯利法案出台，随之而来的强制性审计合伙人轮换现已成为全球性的规范标准。然而，尚无研究说明如何选出继任合伙人以及不同轮换方式所带来的经济后果。该研究探索了会计师事务所内部网络关联对于继任合伙人选择以及轮换后审计绩效的影响。
利用中国数据，文章追踪了合伙人的工作履历，通过在任和继任合伙人先前共同承担的审计业务来识别二者间的关联。尽管这类关联有利于在任与继任者之间的信息传递从而提高轮换后的审计绩效，但亦可能因继任合伙人缺乏独立性而损害审计质量。文章发现，与在任合伙人关联更强者更可能成为继任合伙人，这一情形在审计业务复杂程度高、继任合伙人难以获得客户的特有信息以及审计业务对审计公司有较高价值的时候更为明显。文章还发现，当在任与继任合伙人存在关联时，审计质量相比轮换前较好或持平，并且客户流失率更低。这些结果表明，利用网络关系选择继任合伙人所带来的好处要大于弊端。
该研究的创新和突破体现在：第一，文章从新的视角丰富了社交网络与审计师行为这一研究领域。该领域的现有文献往往倾向于揭露社交网络的“黑暗面”，即“关系”会削弱外部监督，降低审计质量。而该研究则指出社交网络的“光明面”，即“关系”通过促进在任和继任审计师之间的信息沟通来降低轮换带来的知识传递成本，从而提升审计质量和客户满意度。第二，由于数据的限制，事务所内部审计服务的组织和管理一直是个学术难题。已有文献关注了事务所如何依据客户特征来分配时间和人力资源等问题。而该研究则关注审计服务的另一个重要方面，即审计师轮换过程中在任和继任审计师的合作。通过分析事务所内部网络关联在合伙人轮换过程中扮演的角色，文章进一步打开了审计服务的黑箱。在实践上，该研究表明，事务所内部网络关联在轮换过程中发挥积极作用，因而监管者应更偏好于轮换合伙人的制度而不应采取强制性轮换事务所这样更为极端的方式。同时，为了减少在轮换过程中的知识损失，事务所也可以在制定轮换政策时考虑审计合伙人过往的团队合作经历。
我校会计学科在国际学术期刊发表论文始于上世纪90年代初期，自2014年起开始在会计学国际顶级期刊发表成果，至2020年底有我校会计学科署名的标志性学术成果已涵盖会计学领域的五份国际顶级期刊The Accounting Review（TAR）、Journal of Accounting Research（JAR）、Journal of Accounting and Economics（JAE）、Contemporary Accounting Research（CAR）和Review of Accounting Studies（RAST）。王林老师在CAR发表的上述合作研究成果进一步巩固和提升了我校会计学科的专业前沿贡献和国际国内声誉。
编辑：刘蕊
中央财经大学研究生(中央财经大学研究生院)