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摘要
本文结合中国医药集团有限公司实际，对建设世界一流企业财务管理体系主要是财务管理体制、会计与报告体系、财会监督与风险控制体系、提质增效体系进行了理论思考和实践阐释，以期为相关企业建设世界一流企业财务管理体系提供参考。
中国医药集团有限公司（以下简称国药集团）是唯一一家由国务院国资委直接管理的以生命健康为主业的中央企业，拥有集科技研发、工业制造、物流分销、零售连锁、医疗健康、工程技术、专业会展、国际经营、金融投资等于一体的大健康全产业链，2022年在世界500强中排名第80位。
国药集团自2013年成为500强企业以来，就开始对如何建设世界一流的企业财务管理体系进行深入思考、探索和实践。现结合2022年2月国务院国资委发布的（以下简称《指导意见》），对国药集团的做法和笔者的思考进行介绍。
一、对世界一流企业财务管理体系的理解
对世界一流企业确定了“产品卓越、品牌卓著、创新领先、治理现代”十六字标准，为中央企业建设世界一流企业提供了根本遵循。财务管理是企业管理的核心，资源配置和公司治理都对财务管理及发挥决策支撑基础作用的会计信息提出具体要求。高质量会计信息是优化资源配置和公司有效治理的基础条件，同时企业的业绩也必须通过规范精准的会计体系予以反映。因此，世界一流企业无疑要求建设世界一流的财务管理体系。
企业的财务管理工作通常采用“大财务”概念，即财务一般包括会计。从狭义上讲，企业财务管理体系至少应当包括财务管理体制、会计与报告体系、财会监督与控制体系以及财会人才体系，因此建设世界一流的企业财务管理体系至少应围绕这四个方面以世界一流标准来下功夫。同时，提质增效作为企业价值挖掘的重要方式，对创造一流业绩、建设一流企业具有重要意义，故本文也将其作为财务管理体系的一部分，在下文加以介绍。
二、关于财务管理体制
财务管理体制是财务管理体系的核心内容，是指为实现企业总体财务目标而设计的财务管理模式、管理机构及组织分工等要素的有机结合，主要解决母子公司之间重大财务权限划分及相关制度安排问题，一般分为集权型管理体制、分权型管理体制和混合型管理体制。一个集团具体采用何种模式的财务管理体制取决于集团的管理模式，因为不同管理模式各有优缺点、适用范围和条件，在决定财务管理体制时必须充分考虑。
国药集团混合所有制企业占比超过90%，各公司都设有董事会，三级以下企业中由民营股东担任总经理的情况也比较普遍，从总体上看，国药集团的财务管理体制是分权型的。但随着集团混合所有制企业改革的不断推进，集团规模不断扩大，合并户数不断增加（截至2021年年末已达1633 户），分权型的财务管理体制不利于集团战略管控和战略目标实现，所以国药集团实际实行的是严管控的分权型财务管理体制，本质上属于混合型财务管理体制。集团管控主要体现在以下两个方面∶
一是建立了管控科学、严格的制度体系，涵盖制度管控、预算管控、投资管控、业绩考核等多个方面。 具体而言，集团制定了包括资金管理、财会内控、会计核算、“两金”（应收账款和存货资金）管理、预算管理、财务风险管理、财务决算管理、利润分配、重大事项报告、财会人员管理等63项财务管理制度，这些制度随着政策形势变化、业务发展、管理变革而不断修订完善，构成了集团财务管理体系的重要内容，为集团经营管理的正常运行和持续发展提供了财务制度保障。以债务风险管控为例，集团除按照国务院国资委的要求分业态确定资产负债率管控线外，还规定对于资产负债率超管控线的企业，进一步控制投资规模，除为满足质量、安全生产或环保要求的基建技改项目外，原则上不得进行股权投资和基建技改投资。
二是实行财务总监委派制。 国药集团从2010年起实行财务总监委派制，将其作为集团在财务管理上“严管控”的重要抓手，同时也是财会监督与风险控制体系的重要内容。
根据有关资料，世界500强企业中的大多数公司实行集权型财务管理体制，对于严管控的分权型管理体制是否符合世界一流的标准，笔者认为，财务管理体制的先进性在于能否最大限度支持和促进集团的发展、是否有助于实现一流业绩，财务管理体制的选择要结合集团所处发展阶段、产权属性、特点及战略目标与管控体系决定，不能机械照搬，也不能一概而论。
三、关于会计与报告体系
（一）世界一流企业的会计与报告体系
《指导意见》提出“强化核算报告，实现合规精准。建立健全统一的财务核算和报告体系，统一集团内同行业、同板块、同业务的会计科目、会计政策和会计估计，统一核算标准和流程。确保会计核算和报告规范化、标准化。”同时还对决算管理、审计管理、完善财务稽核机制、构建业财融合的财务分析报告体系提出了明确要求。
在笔者看来，会计的职能作用表现为支撑决策————财务会计支撑股东、债权人、相关政府监管部门、企业管理者的投资、信贷、监管及经营管理决策；管理会计支撑企业管理层及相关业务部门的内部决策。我国企业会计准则对财务会计信息的质量要求进行了明确，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、及时性、谨慎性、实质重于形式；管理会计的信息质量要求在我国《管理会计基本指引》中没有提及，但笔者认为也同样适用于这8个要求。因此，世界一流会计与报告体系即会计信息质量在以上8个特征方面都要达到一流标准。其中，可靠性是对会计信息质量的基础要求，相关性是对会计信息质量的关键要求，其他特征则是对会计信息质量的重要辅助性要求。
（二）国药集团提高财务会计信息质量的实践
1.制定《会计核算手册》。 为统一集团的会计核算标准，国药集团于2010年制定了《会计核算手册》。近几年集团规模逐渐扩大，新业态不断增加，为在新形势下保证集团会计核算质量，集团于2021年完成了对《会计核算手册》的修订工作，并于2022年年初发布执行。
2.建立统一的会计标准。 在修订《会计核算手册》过程中，国药集团要求“统一集团内同行业、同板块、同业务的会计科目、会计政策和会计估计，统一核算标准和流程”。但在执行过程中，考虑到统一调整会计估计对企业损益的影响，集团充分吸收下属企业意见，紧密结合实际，在保持制度统一前提下，给予下属企业三年左右过渡期。
3.确保会计信息的稳健性。 国有企业集团管理层级多、代理链条长、法人户数多现象较为普遍，国务院国资委对中央企业具有明确的压缩管理层级、减少法人户数的要求。针对该情况，稳健性应成为国有企业集团和世界一流企业会计核算的重要原则。国药集团为确保会计信息的稳健性，不仅在修订《会计核算手册》确定会计估计时予以体现，在每年的决算审计管理中也从严要求，如集团要求负责审计的会计师事务所对每家被审单位都出具管理建议书（严于国务院国资委决算审计要求），要求实现对决算审计发现问题的整改进行闭环管理等。
4.提高会计信息的及时性。 通过对部分世界500强企业的调研或访谈，笔者发现世界一流企业的财务管理体系应包括共享财务（财务会计）、业务财务（管理会计）及专业性财务。共享财务主要负责解决财务会计信息问题，业务财务主要解决决策支持问题，专业性财务主要解决财务管理（狭义）问题。财务会计通过财务共享中心统一会计核算、统一资金支付管理，会计核算通常能提供实时会计信息或最及时的财务报告。国药集团已在推动财务数字化转型方面做了不少探索，比如分业态、分区域建立财务共享中心，引进财务机器人等，但总体上还需在提高会计信息的及时性（实时性）方面加大力度。
（三）国药集团提升管理会计体系建设实践
《指导意见》提出要“构建业财融合的财务报告分析体系，利用报表、数据、模型、管理会计工具，建立纵贯企业全部经营管理链条，覆盖各个产品、市场、项目等的多维度指标体系，开展价值跟踪分析，准确反映价值成果，深入揭示价值成因”，这实际上是对企业管理会计体系建设的要求。建设世界一流的会计体系，自然包括建设世界一流的管理会计体系。
世界一流企业管理会计的建设目标是会计要成为“业务伙伴”（business partner），建设路径是将管理会计“嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”（《管理会计基本指引》第四条）。“业务伙伴”直指具体业务，使管理会计目标更加具体化、场景化。在这方面国药集团的主要实践包括∶
1.大力推动业财融合。 为进一步加强业财融合，推动管理会计体系建设，国药集团发布《关于加强业财融合、大力推广管理会计工具方法的通知》，要求“财务部门要走向业务前端，作为业务伙伴融入价值创造过程，使财务信息和业务信息有机融合”。集团通过平台设置管理会计报表，各子公司也通过各自会计信息系统建立了本公司的管理会计报表体系。
2.创新管理会计工具应用。 除了推广应用现有管理会计工具外，国药集团下属各公司结合实际、积极创新。如国药控股吉林有限公司创新应用“客户价值度分析模型”，成都生物制品研究所有限责任公司将企业资源计划（ERP）系统和制造执行系统（MES）在成本精细化管理中融合应用，国药控股菱商医院管理服务（上海）有限公司优化预付账款风险管控流程等，均实现了显著的经济效益。2022年国药集团有包括上述案例在内的5个案例被列入工信部管理会计先进案例。
本文是“国药集团关于建设世界一流企业财务管理体系的实践与思考”系列文章第一篇。点击下方图片，还可了解“关于财会监督与风险控制体系”、”关于集团提质增效工作体系“，”财会人才体系建设及未来展望“等部分内容，其他系列文章敬请期待……
作者：杨珊华 国药集团总会计师
责任编辑：李斐然 林荣森
来源：财务与会计 2022年第17期
主要参考文献：
【1】李泊溪.世界一流企业发展思考【J】.经济研究参考，2012，（10）∶25-37.
【2】杨珊华.学习落实《规划纲要》助力集团朝建设世界一流会计体系迈进【J】.财务与会计，2022，(3):14-16+60.
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